Dünya'da ve Türkiye’de de çok ciddi etkileri olan COVİD-19 koronavirüs salgını’nın öncelikle bir an önce sona ermesini temenni ederim. Bu gelişmeler eğitim ve öğretim hayatını eve taşımaya, online eğitime, videolu eğitimin yapılmasına ve yaygınlaşmasına olanak sağlamıştır.
1-Gelir ve Kurumlar Vergisi Yönünden Değerlendirilmesi
5520 Sayılı Kurumlar vergisi Kanunu ve 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu kapsamında Uzaktan Eğitim veren Şirketler Kurumlar vergisi, şahıs firmaları ise Gelir Vergisine tabidirler. İnternet üzerinden yapılan satış anında tahakkuk gerçekleştiği için gelir oluşmuş olmakta ve dönemin net tutarı üzerinden Gelir veya Kurumlar vergisine tabi olacaktır.
Diğer taraftan kendi nam ve hesabına web sayfasını kurarak, instagram, yotube hesabından yayın yaparak bu eğitimi yapanlar 2021 yılı için 43.000 TL’nin altında olan eğitmenler için vergiden muaftır. Ancak bu eğitimi bir vergi mükellefi olan bir kuruma vermesi halinde Gelir Vergisi 94.Maddesi 18.fıkrasının diğer Serbest Meslek ödemelerine uygulanan % 20 stopaj kesintisi yapılarak ücret tahsil edilmelidir.
Yine Online Eğitim işini bir kuruma/ şirkete /firmaya bağlı aylık ücret karşılığı alması halinde elde edilen gelir ücret olacağından bordro düzenleyerek ücretini alacağından Ücret Stopajı kesilmelidir.
2-VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN
İnternet Üzerinden Uzaktan eğitimi yapan firma veya şirket öğrencilere veya eğitim alan kişilere ücreti tahsil ettikleri aşamada fatura düzenlemesi gerektiği, Eğitmenleri kuruma bağlı çalışması halinde eğitmene ödenen paraları ücret bordrosu düzenlemesi gerektiği, kendi nam ve hesabına ait web sitesi, yotube veya instegram hesabından verilmesi halinde, alınan bedellere belge düzenlenmesine gerek olmadığı, 2021 yılında 43.000 TL’yi aşan ve devamlılık arzetmesi halinde vergi mükellefiyeti tesis ettirerek gerçek usulde gelir vergisi mükellefiyeti tesis ettirmek zorunda oldukları nettir. Aksi takdirde vergi idaresi tarafından resen mükellefiyet tesisi yapılacak ve vergi ödeme, beyanname vermeme, defter tutamamalarından dolayı gerekli usulsüzlük cezaları kesilecektir.
Öte yandan, öğretmenlerin ders hazırlama hizmetini uzaktan eğitim platformuna sahip şirketlere bağlı olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesaplarına gerçekleştirmeleri durumunda elde edilecek gelirin serbest meslek kazancı olarak değerlendirilmesi gerekmektedir. Faaliyetin devamlılık arz edecek ve mutad meslek halinde yerine getirilmemesi halinde ise bu faaliyetin arızi serbest meslek faaliyeti olarak değerlendirilmesi mümkün bulunmakta olup, her iki durumda da ödenen bedellerden Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (2-b) bendi uyarınca gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekmektedir. Elde edilecek kazancın vergiden müstesna tutarı aşması halinde yıllık gelir vergisi beyannamesi verileceği tabiidir.
3-KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN
3065 Sayılı KDV Kanununda eğitim faaliyetlerinde sadece üniversiteler ve yüksekokullar ile 5580 Sayılı Kanun kapsamındaki özel eğitim kurumları, 2828 sayılı çocuk esirgeme kurumu ve 573 sayılı özel eğitim kurumları’nın verdiği hizmetlerde % 8 KDV uygulanmaktadır.
Maalesef internet üzerinden uzaktan eğitim platformları kurarak online / videolu uzaktan eğitim verenler % 18 KDV’ye tabidirler. Bu nedenle her türlü araçlarla uzaktan eğitim veren kişiler mutlaka vergi mükellefi olmaları ve % 18 KDV Hesaplayarak ödemeleri gerekmektedir.
Ayrıca verilen bu hizmet karşılığı herhangi bir komisyon geliri elde edilmesi halinde komisyon gelirine ilişkin düzenlenecek faturalarda genel oranda (% 18) KDV hesaplanması gerekmektedir.
SONUÇ VE ÖNERİM
Vergi Kanunlarımız incelendiğinde Uzaktan eğitim veren kurumlar veya firmalara özel bir ayrıcalık verilmediği, vergi ödevlerini yerine getirmeleri gerektiği, bağımlı çalışan eğitmenlere ücret ödemesi yapmaları gerektiği, bağımlı çalışmayan eğitmenlere Arizi Serbest Meslek kazancı kapsamında değerlendirilmesi gerektiği ve Gelir Vergisi 94 Maddesi kapsamında stopaj kesintisi yapmak zorunda oldukları belirtilmektedir. Eğitmenlere ödenen arızi serbest meslek kazançları için Gider Pusulası düzenlenmesi gerekmektedir.
Serbest olarak kendi nam ve hesabına Arızi olarak uzaktan eğitim verenlerin ise 43.000 TL’lik tutarı aşması halinde Gelir Vergisi beyannamesi verilmesi gerektiği, bu faaliyetleri devamlı yapanların ise Vergi Mükellefi olmaları gerektiği ve Defter tutma, Beyanname verme ve Fatura düzenleme yükümlülüklerinin olduğunu hatırlatırım.
